91 заседание Комитета по налогам ОЭСР, 27-28 января 2016

91 заседание Комитета по налогам ОЭСР, 27-28 января 2016 1. Имплементация плана проекта BEPS: отчет стран (Китай, Великобритания, США) и предложения о будущей работе 2. Внедрение механизма разрешения споров по налоговым вопросам 3. NAEC (Россия - не участник) и BEPS (Россия - участник): как два горизонтальных проекта дополняют друг друга, значение налоговой системы для инклюзивного роста 4. Принятие новой Рекомендации ОЭСР по имплементации Руководства по НДС/Налога на товары и услуги (проект будет представлен в сентябре 2016 года) 5. Подписание 27 января 2016 года нового Соглашения об автоматическом обмене информацией по доходам транснациональных компаний, MCAA (Country-by-Country report). США и Россия - не участники 6. Запуск в 2016 году нового горизонтального проекта «Tax and Inclusive Growth» (Россия - не участник) 7. Запуск "Inclusive framework", нового инструмента ОЭСР для мониторинга имплементации плана BEPS в национальное законодательство каждой страны (будет обсуждаться и утверждаться на встрече Министров финансов G20 в феврале 2016 года) 8. ОЭСР планирует обновлять Международные руководящие принципы по трансфертному ценообразованию в соответствии с новыми правилами BEPS. Будет проведена дополнительная работа ОЭСР над ценообразованием в минеральной/горнодобывающей отрасли 9. Внедрение нового института «налоговые инспекторы без границ» (TIWB) 10. Отчет управления ООН по наркотикам и преступности: уголовное доходы от всей незаконной деятельности составляют около 3,6% от глобального ВВП или US $ 2,1 трлн. Установление стандартов в теневом секторе является важной частью работы Комитета по налогам. Работа также будет способствовать реализации более широких программ работы ОЭСР: борьба с прочими финансовыми преступлениями, включая незаконную торговлю, взяточничество и коррупцию, отмывание денег. TFTC / ОЭСР - уникальная платформа для сотрудничества с GOV, DCD и другими организациями, такими как ФАТФ 11. В 2015 году Глобальный форум по транспарентности опубликовал свой 41 отчет. Был обновлен рейтинг юрисдикций на предмет их соответствия фазе 2 обзора (phase 2 review): (1) соответствуют, (2) в большей степени соответствуют, (3) частично соответствуют, (4) не прошли 2 фазу. В октября 2015 года 86 юрисдикций получили свое место в рейтинге после завершения их оценки по 2 фазе, из них 74 юрисдикции полностью соответствуют (например, Китай, Южная Африка) или в большей степени (например, Кипр, Каймановы острова, Белиз, Британские виргинские острова, Каймановы острова, Лихтенштейн, Гонконг, Монако, Россия, США и пр.) соответствуют требованиям обмена информацией по запросу (EOIR). 8 юрисдикций были признаны не соответствующими: Гватемала, Казахстан, Либерия и пр. 12. Обновление с 2016 года методики оценки Глобальным форумом по транспарентности и обмену информацией в налоговых целях ОЭСР системы обмена информацией в налоговых целях всех стран мира. Теперь во внимание будут приниматься такие принципы, как эффективность, честность, транспарентность, объективность, соотношение стоимости и эффективности, взаимодействие с другими организациями); будут введены новые аспекты, по которым юрисдикции будут оцениваться (информация о конечном владельце должна быть доступна и такая информация будет оцениваться по качеству); будет введен новый критерий оценки, который обеспечит оценку не только законодательства, но и практические рамки его применения; будет внедрен новый график оценки, который предусматривает время, в течение которого будет происходить оценка юрисдикции, принимая во внимание необходимость достижения регионального баланса. Важно, чтобы прошло 3 полных года с момента последнего обзора. #### Особые позиции сторон 1. ЕС Планы на 2016 год в соответствии с работой Комитета по налогам ОЭСР: - предотвратить правовую неопределенность и административное бремя, - избежание двойного налогообложения, - продвигать международные налоговые реформы (BEPS, Transparency), - реализовывать Стратегическую программу Комиссии по реформе корпоративного налога, - принятие быстрых мер против уклонения от уплаты налогов, в то время как подготавливается общая консолидированная корпоративная налоговая база (CCCTB) ЕС (с целью защиты национальной налоговой базы, налогообложения мобильных/цифровых услуг, многонациональных компаний), - поэтапное и быстрое внедрение плана BEPS, - подготовка налоговых отчетов в Европарламент, - установить отчетность от страны к стране между налоговыми органами (Country-by-Country report, MCAA 2016). 2. Еврокомиссия - внесение изменений в налоговые соглашения: обеспечить внедрение нового определения «постоянного представительства» (Permanent Establishment) в соответствии с планом BEPS, пересмотреть налоговые соглашения с целью уменьшения злоупотребления их нормами, вносить изменения в соответствии с законодательством ЕС - усилить подход ЕС для укрепления практики «хорошего налогового управления» на глобальном уровне - новые направления сотрудничества с третьими странами по налоговым вопросам - действия от внешних угроз – формирование ЕС черного списка 3. США 31 страна 27 января 2016 года подписало новое Соглашение по автоматическому обмену информацией (MCAA). На сегодня уже – 32 страны. Это именно обязательство внедрить автоматический обмен по конкретным налоговым вопросам и по регулярному предоставлению отчетности от страны к стране по транснациональным корпорациям. США не стала его участниками, объяснив это тем, что обладает инструментом FATCA, который фактически являясь экстерриториальным законом, позволяет США собирать всю информацию о налогоплательщиках через банковскую (налоговую) систему. В 2016 году ОЭСР запускает Inclusive Framework (на Комитет шло обсуждение текста этого "плана действий"). Это инструмент, который фактически направлен с одной стороны на расширение участия в проекте BEPS других стран, а с другой стороны на мониторинг внедрения плана BEPS в национальную политику. Также это позволяет продолжить нормотворчество в рамках BEPS. США, применительно к данному вопросу, еще ранее настаивали на включении такого понятия, как «обязательный арбитраж» в Действие 14 BEPS. США высказали намерение продолжить обсуждение этого вопроса в рамках работы Inclusive Framework. 4. Франция, как и другие страны ЕС, отметила для себя 2 важных момента: а) внедрение новых дефиниций BEPS в законодательство и практику всех стран-участниц б) так как ЕС - общий рынок, то внедрение дефиниций важно прежде всего во все страны ЕС, нужны механизмы, которые бы измеряли уровень имплементации норм BEPS на уровне Еврокомиссии, поэтому Директивы ЕС также должны содержать такие нормы и влиять на страны ЕС 5. Сингапур Считает, что имплементация плана BEPS отрицательно скажется на свободе торговли товарами и услугами, так как создаст множество новых административных барьеров. 6. Коста-Рика в ответ на тезис, что ОЭСР способствует развивающимся странам в достижении целей BEPS: страны ОЭСР оказывают финансовую поддержку развивающимся странам с тем, чтобы развивать там «Tax Good Governance». 7. Уругвай присоединился к плану BEPS 27.01.2016. 8. ООН: - планы по обновлению Типовой конвенции ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами (будет включена новая статья по вознаграждениям за технические услуги, управленческие и консультационные услуги, что позволит указывать источник для налоговых сборов на валовой основе, независимо от любого физического присутствия поставщика услуг в государстве), обновление в соответствии с действиями № 6 и № 7 плана BEPS) - будет принят проект Кодекса по международному сотрудничеству в борьбе с уклонением от уплаты налогов #### Направления будущей работы Органа ОЭСР 2016 будущая работа Комитета по налогам и Рабочей группы № 9 (по обмену информацией) - повышение осведомленности о решениях BEPS и оказание поддержки странам с планами реализации BEPS. 1.1 работа над следующими частями плана BEPS (patent box, трансфертное ценообразование, имплементация автоматического обмена информацией, Действие № 1 Плана BEPS) 1.2 обновление Международных руководящих принципов по трансфертному ценообразованию 1.3 запуск нового проекта «Tax and Inclusive Growth» 1.4 представление в сентябре 2016 года проекта Рекомендации по имплементации Международных руководящих принципов по НДС/Налога с продажа 1.5 издание отчета «Тренды налоговых сборов» 1.6 создание «Инклюзивной сети» (Inclusive framework for BEPS implementation), которая должна быть утверждена на встрече Министров финансов G20 в феврале 2016 года. Первая встреча членов сети пройдет в январе 2016 года, в Токио, Япония. Задача - поддерживать и контролировать осуществление различных мер и анализ их воздействия с течением времени. Рабочая группа ad hoc (специальная группа) по созданию этой сети включает в себя 94 страны – члена ОЭСР и G-20 и не членов. 1.7 разработка многостороннего документа к концу 2016 года, который будет готов для подписания и ратификации в начале 2017 ( в соответствии с Действием 15 BEPS). Документ должен сделать возможным осуществление ключевых мер BEPS болеем чем через 3000 двусторонние налоговые соглашения на основе Типовой модельной налоговой конвенции ОЭСР, относительно быстро и одновременно, вместо внесения тысячи изменений в двусторонние налоговые договора. Например, двусторонние соглашения не предусматривают такого инструмента, как «country-by-country reporting». Возможно, этот документ будет включать в себя то, что не включил проект BEPS. 1.8 внедрение нового института «налоговые инспекторы без границ» (TIWB) 1.9 проведение страновых оценок (peer review) стран-участниц проекта BEPS уровня имплементации положений проекта, в том числе положения об автоматическом обмене информацией 1.10 Глобальный форум по транспарентности и обмену информацией в налоговых целях ОЭСР, который проводит регулярную оценку системы обмена информацией в налоговых целях всех стран мира и публикует рейтинг таких стран на своем сайте, меняет правила с 2016 года: изменяется методология оценки (во внимание будут теперь приниматься такие принципы, как эффективность, честность, транспарентность, объективность, соотношение стоимости и эффективности, взаимодействие с другими организациями); будут введены новые аспекты, по которым юрисдикции будут оцениваться (информация о конечном владельце должна быть доступна и такая информация будет оцениваться по качеству); будет введен новый критерий оценки, который обеспечит оценку не только законодательства, но и практические рамки его применения; будет внедрен новый график оценки, который предусматривает время, в течение которого будет происходить оценка юрисдикции, принимая во внимание необходимость достижения регионального баланса. Важно, чтобы прошло 3 полных года с момента последнего обзора. 2017-2018 будущая работа Комитета по налогам и Рабочей группы № 9 2.1 завершение работы по имплементации автоматического обмена информацией 2.2 внедрение других форм международного административного сотрудничества в сфере взимания НДС 2.3 продолжение имплементации Международных руководящих принципов по НДС/Налога с продаж, особенно в крупных развивающихся экономиках 2.4 развитие стандартов по сбору налогов в сферах, которые сейчас этими стандартами не покрыты (в первую очередь – торговля товарами) 2.5 анализ проблем взимания НДС при оказании финансовых услуг #### Позиция России к вопросам повестки Россия - ассоциированный член Комитета по налогам в части реализации плана BEPS. Россия - член Форума по налоговому администрированию ОЭСР. Официальная позиция не была представлена. #### Предложения для России по повестки Комитет по налоговым вопросам открыт для всех стран-членов. Россия является ассоциированным членом Комитета в рамках проекта BEPS . В 2012 году по России был сделан обзор в 2012 году и в целом национальное законодательство в большей степени соответствует стандартам ОЭСР. Основные вопросы и предложения для России в части реализации стандартов ОЭСР и работы в Комитете по налогам ОЭСР: 1. снятие режима тайны с аудиторской тайны. 2. исполнение положений Конвенции по административной помощи по налоговым вопросам, которая была принята ЕС и ОЭСР в 1988 году (Россия - член). Конвенция предусматривает 3 типа обмена информацией: по запросу, спонтанный и автоматический. Во исполнение этой Конвенции ОЭСР был принят CRS - стандарт по автоматическому обмену информацией (AEOI). В настоящее время 79 стран подписались о переходе на AEOI, Малайзия, Китай, Андорра, Монако и Гренландии - присоединятся. России и США нет. Первая партия уведомлений в соответствии MCAA ожидается в конце января 2016. 3. оценка возможности присоединения РФ к новому Соглашению об автоматическом обмене информации (MCAA), подписанному в ОЭСР 31 страной 27 января 2016. Если Россия присоединяется, то внедрение автоматического обмена становится нашей обязанностью и к 2018 году необходима установка системы, когда налоговые органы автоматически ежегодно по заданным критериям обмениваются информацией. Работа Комитета по налогам в 2016 году будет направлена на проведение страновых оценок (peer review) стран-участниц проекта BEPS уровня имплементации положений данного проекта, в том числе положения об автоматическом обмене информацией. Кроме того, Россия предоставляет в любом случае большое количество информации о данных зарубежных клиентах – американцев через экстерриториальный механизм FATCA. 4. реализация плана BEPS. У ОЭСР нет формально обязывающего документа по его имплементации. Но необходимо принять закон по деофшоризации (по КИК, по отчетности). Имплементация плана BEPS – главный приоритет работы Комитета по налогам на 2016-2018 гг. ОЭСР будет проводить мониторинг подобной имплементации, как на уровне изменения национального законодательств стран, так и на уровне изменения двусторонних соглашений (по избежанию двойного налогообложения, по обмену налоговой информацией, по помощи в сборе налогов). Результаты мониторинга будут представлены не только на площадке ОЭСР, но и на площадке G20. 5. участвовать в NAEC, в том числе с целью оптимизации налоговой политики. Подобное участие позволит многим российским ведомствами (ФНС, Минфин, ЦБ РФ, Минюст, МИД, Минэконом, Росимущество, Росмониторинг и пр.) подключиться к ведущему на данный момент горизонтальному проекту ОЭСР - NAEC. С одной стороны решение задач, поставленных NAEC, требует активного межведомственного взаимодействия указанных органов на территории России, что позволяет дополнительно решать острые вопросы в налоговой сфере (мониторинг сделок с целью вывода капитала и уменьшения налоговой базы, сделок с использованием низконалоговых юрисдикций для оптимизации налогообложения, сделок по отмыванию средств, полученных преступных путем и/или с целью финансирования терроризма; улучшение банковского и налогового контроля; дальнейшего совершенствования механизмов взимания НДС, возврата НДС, уплаты НДС при импорте и пр.). С другой стороны подобное участие позволит обмениваться информацией/опытом с другими развитыми и активно развивающимися странами по схожим проблемам, то есть «видеть себя на карте мира и в общей системе координат», фактически получаем доступ к базе данной и вариантам решения вопросов. 6. ОЭСР запускает новый проект «Tax and Inclusive Growth». Рекомендуется для участия России. Позволит, как и в случае с проектом NAEC, комплексно и системно подходить к вопросам эффективного налогообложения. 7. в 2016 году ОЭСР обновит Международные руководящие принципы по трансфертному ценообразованию в связи с необходимостью имплементации плана BEPS. Учитывая планируемые изменения национального законодательства о трансфертном ценообразовании, России следует принять участие в этой работе ОЭСР (Минфин, ФНС). Риски трансфертного ценообразования являются одними из крупнейших налоговых рисков, будучи комплексными и включающими обширный сбор фактов. Хотя некоторые страны сообщили, что они готовы разрешить большинство вопросов в области трансфертного ценообразования в течение 12 месяцев, в среднем это происходило в течении 540 дней. Некоторые страны восстановили очень маленький налог благодаря их проверкам трансфертного ценообразования или обработки запросов, в то время как другие восстановили очень большие суммы от почти всех своих проверок. Получение информации через границы является особой проблемой для некоторых стран, в то время как другие имеют очень эффективные международные отношения и используют соглашения об избежании двойного налогообложения для достижения положительного эффекта. Доступность и качество соответствующей вспомогательной документации является основным практическим вопросом для аудиторов. Процесс оценки рисков является залогом успеха реализации программ трансфертного ценообразования, но в странах этот подход реализуется очень по-разному, что приводит к трудностям. Приоритет России тут - актуальные нормы о трансфертном ценообразовании и международное сотрудничество ФНС России, контроль за внутригрупповыми сделками, как внутри страны, так и трансграничными. 8. ОЭСР представила Отчет о собираемости НДС/налога с продаж, который содержит механизм по взиманию НДС при электронной коммерции по импортируемым товарам с заниженной стоимости (40 стран, включая Россию, имплементируют его). Необходимо представить в ОЭСР достижения России в процессе подобной имплементации с целью их отражения в новом отчете ОЭСР «Тренды налоговых сборов» (будет представлен в 2016 году). 9. в сентябре 2016 года ОЭСР представит проект Рекомендации по имплементации Международных руководящих принципов по НДС/Налога с продажа. Необходимо формирование российской позиции по отношению к представленному проекту Рекомендации. 10. анализ представленного Комитетом документа «Inclusive Framework» (который фактически расширяет возможности участия других стран в проекте BEPS и устанавливает механизм мониторинга уровня имплементации BEPS в национальное законодательство) Определить возможность для России по участию в реализации этого документа. 11. Глобальный форум по транспарентности и обмену информацией в налоговых целях ОЭСР, который проводит регулярную оценку системы обмена информацией в налоговых целях всех стран мира и публикует рейтинг таких стран на своем сайте, меняет правила с 2016 года: изменяется методология оценки (во внимание будут теперь приниматься такие принципы, как эффективность, честность, транспарентность, объективность, соотношение стоимости и эффективности, взаимодействие с другими организациями); будут введены новые аспекты, по которым юрисдикции будут оцениваться (информация о конечном владельце должна быть доступна и такая информация будет оцениваться по качеству); будет введен новый критерий оценки, который обеспечит оценку не только законодательства, но и практические рамки его применения; будет внедрен новый график оценки, который предусматривает время, в течение которого будет происходить оценка юрисдикции, принимая во внимание необходимость достижения регионального баланса. Важно, чтобы прошло 3 полных года с момента последнего обзора. Россия в настоящее время находится в позиции «соответствует в наибольшей степени» (2 место), но может ухудшить свои позиции в связи с изменениями и детализацией правил оценки.