Административная ответственность в рамках валютного контроля. Реформа 2018 г.

Maria Girich
Участник Клуба Россия-ОЭСР
опубликовано

1. Уведомления по зарубежным счетам

В России, в соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», установлена обязанность резидентов уведомлять о зарубежных счетах и предоставлять отчетность по ним. Эти требования применяются в отношении валютных резидентов и для целей соблюдения валютного законодательства.

Необходимо отметить, что срок подачи уведомления – не позднее 1 июня календарного года, следующего за таким истекшим календарным годом ( в соответствии с абз.3, п.8, ст.12 ФЗ от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Форма подачи установлена Приказом ФНС от 21 сентября 2010 г. N ММВ-7-6/457@.

Вместе с тем, в странах ОЭСР требование по уведомлению о зарубежном счете применяется в налоговых целях и указывается резидентами при подаче налоговых деклараций. В России же предусмотрена специальная отчетность, отдельные сроки для уведомления, а также наказание за непредоставление уведомления или предоставление с нарушением срока или формы отчетности.

Таким образом, по сравнению с Россией, в странах ОЭСР значительно упрощена процедура подачи информации и отчетности по зарубежным счетам перед налоговыми службами. Так, резиденту страны ОЭСР требуется сделать записи и отметки о зарубежных счетах при подаче налоговой отчетности, тогда как в России предусмотрена отдельная форма, отдельная процедура подачи и, зачастую, резиденты даже не осведомлены о необходимости отчитываться по зарубежным счетам, что влечет соответствующее наказание.

Что касается наказания, в соответствии со cт. 15.25 КоАП, касающейся нарушений валютного законодательства, представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока или установленной формы уведомления об открытии/закрытии счета, изменении реквизитов счета в зарубежном банке влечет административный штраф для граждан 1 000 – 1 500 рублей, для должностных лиц 5 000 - 10 000 рублей, для юридических лиц 50 000 – 100 000 рублей. Непредставление уведомления влечет более серьезное наказание: наложение административного штрафа на граждан в размере 4 000 – 5 000 рублей, на должностных лиц – от 40 000 до 50 000 рублей, на юридических лиц - от 800 000 до 1 000 000 рублей.

Необходимо отметить, что за рубежом размеры штрафов за неуведомление о счете, как это предусмотрено налоговым законодательством, гораздо выше, чем штрафы за неуведомление в России, и даже существует уголовное наказание.

Например, в США, в соответствии с Законом о банковской тайне, установлена обязанность для резидентов США уведомлять Налоговую службу США о своих зарубежных счетах. Лицо США (гражданин, налоговый резидент, юридическое лицо) должно подавать отчетность, если у лица есть финансовый счет за пределами США, превышающий $10 000 в течение 1 календарного года. В соответствии с Руководством Налоговой службы США за неуведомление об иностранных счетах Налоговой службы устанавливаются следующие размеры наказания:

  1. Negligent Violation (нарушение по небрежности) - штраф до $1078 в соответствии с 31 U.S.C. § 5321(a)(6)(A) для финансовых институтов и лиц, осуществляющих нефинансовую торговлю или бизнес;

  2. Pattern of Negligent Activity (постоянные нарушения по небрежности) - штраф до $83 864 по совокупности всех нарушений, в соответствии со ст. 31 U.S.C. 5321(a)(6)(B) для финансовых институтов и лиц, осуществляющих нефинансовую торговлю или бизнес;

  3. Умышленное неисполнение обязанности уведомления, например, отказ в подаче уведомления, - гражданский штраф до $124 588 или 50 % от суммы на счете (31 U.S.C. § 5321(a)(5)(C); 31 U.S.C. § 5322(a)), уголовное наказание составляет штраф в размере $250 000 или 5 лет тюремного заключения (imprisonment) (31 C.F.R. § 103.59(b)) для всех лиц США;

  4. Умышленное неисполнение обязанности уведомления, например, отказ в подаче уведомления, и нарушение еще ряда норм - гражданский штраф до $100 000 или 50 % от суммы на счете (31 U.S.C. § 5322(b)), уголовное наказание составляет штраф в размере $500 000 или 10 лет тюремного заключения (imprisonment) (31 C.F.R. § 103.59(c)) для всех лиц США;

  5. Умышленная подача ложного уведомления - гражданский штраф до $100 000 или 50% от суммы на счете (18 U.S.C. § 1001), уголовное наказание составляет штраф в размере $10 000 или 5 лет тюремного заключения (imprisonment) (31 C.F.R. § 103.59(d)) для всех лиц США.

Во Франции в соответствии со ст. 1649 А Общего налогового кодекса устанавливается обязанность для физических лиц, ассоциаций, некоммерческих компаний, зарегистрированных или созданных во Франции, декларировать открытые или закрытые иностранные счета при подаче налоговой декларации. В соответствии со ст. 1736-IV-2 нарушение правила ст. 1649 А наказывается штрафом в размере 1 500 Евро за незадекларированный счет. Штраф увеличивается до 10 000 Евро, если незадекларированный счет находится в государстве или на территории, с которой Франция не заключила соглашение об административной помощи по борьбе с налоговым мошенничеством и уклонением от уплаты налогов, позволяющее получить доступ к банковской информации. Если общий кредитный баланс по незарегистрированному иностранному счету составляет более 50 000 Евро по состоянию на 31 декабря года, в котором счет должен быть задекларирован, штраф начисляется в размере 5% кредитного баланса одного счета, но не менее 1 500 Евро.

Кодекс о налогообложении дохода Бельгии в ст. 307, § 1/1, устанавливает обязательство по уведомлению о зарубежных счетах. Ст. 445, § 2 устанавливает штраф в размере 6 250 Евро за неуведомление.

В соответствии с Разъяснением Налогового агентства Испании подача отчетов по зарубежным счетам происходит по форме 720. Штраф за непредоставление уведомления может составлять до 50 000 евро.

2. Изменение подходов к административной ответственности за совершение валютных правонарушений

С мая 2018 г. изменятся и другие правила в отношении нарушений правил валютного контроля в России. Если резидент не получит на свои банковские счета иностранную валюту или валюту РФ, причитающиеся по внешнеторговому договору, то для предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц ставка сохранится в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ и (или) в размере от 3/4 до 1 размера суммы денежных средств. Должностных лиц выделяют в отдельную категорию с установлением фиксированного штрафа от 20 000 до 30 000 рублей.

Сроки получения валютной выручки зачастую нарушаются по вине контрагента, поэтому экспортерам приходится платить штрафы. Поэтому 22 января 2018 г. Минфин выступил с инициативой увеличения сроков зачисления валютной выручки до 30 дней.

С 14 мая 2018 г., если резидент не получает валютную выручку на свои банковские счета в РФ или за рубежом в сроки, установленные внешнеторговыми контрактами, для которых предусмотрен паспорт сделки, то предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, и юридические лица будут платить штраф от 40 000 до 50 000 рублей, а должностные лица - от 20 000 до 30 000 рублей. При этом проект поправок Минфина от 22 января 2018 предлагает увеличить сроки зачисления валютной выручки на 30 дней от сроков, установленных контрактом.

Правило 30 дней также будет действовать, если резидент не вернул в Россию денежные средства, уплаченные нерезидентам за неввезенные в Россию товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, то срок возврата средств увеличивается еще до 30 дней от сроков, установленных в контракте. Что касается размеров штрафов, то с 14 мая 2018 года штраф для предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц будет составлять 1/150 ставки рефинансирования ЦБ от суммы денежных средств и (или) размер от 3/4 до 1 размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в банках. При этом, с мая 2018 г. в отдельную группу выделяются должностные лица, на которых будет накладываться штраф 20 000 – 30 000 тыс. рублей. Теперь Минфин предлагает снизить штрафы с 3/4 - 1 размера до 1/3 – 1/2 суммы денежных средств.

Таким образом, Минфин предлагает не только снизить размер штрафов, но и увеличить сроки принятия валютной выручки, по отношению к срокам, установленным во внешнеторговом контракте. То есть, лица могут могут совершать или не совершать определенные действия, например, не возвращать неуплаченные денежные средства в РФ, еще в течение 30 дней с момента истечения сроков, установленных в контракте, а в случае просрочки платить штраф в 2-3 раза меньше, чем было ранее установлено. Такой режим снизит бремя с экспортеров, которые нарушили российское законодательство, например, по вине иностранного контрагента, который не передал выручку в срок.